INGRESOS ACUMULABLES DE LAS PERSONAS MORALES
De conformidad al artículo 17 de la LISR para los efectos de este impuesto, las personas morales acumularán el total de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los que provengan de establecimientos en el extranjero.
Diferentes tipos de ingreso
Ingresos en efectivo
Ingresos en efectivo son las cantidades percibidas por una entidad, por concepto de una contraprestación pactada, los cuales provienen de fuentes normales o propias del giro de la misma, además se deberán considerar los ingresos obtenidos en forma extraordinaria. Entiéndase también los pagos por contraprestaciones ya sea en cheque, transferencia bancaria, divisas, pagos con tarjeta de crédito o débito.
Ingresos en bienes
En los casos en que el ingreso percibido sea mediante bienes distintos al efectivo, deberá considerarse ingreso gravable en el momento de consumarse la transferencia de propiedad y haberse determinado el valor de dichos bienes, es decir, el ingreso se obtendrá en el momento de celebrar el acto o cuando se entregue total o parcialmente el bien.
La cuantificación de los bienes se hará en moneda nacional en la fecha de la realización del acto de comercio que le de origen, de acuerdo a las cotizaciones o valores en el mercado o en su defecto el valor del avaluó.
Cabe aclarar que esto no será aplicable en los casos en los que se realicen transacciones en moneda extranjera, pues en este caso se considerara el tipo de cambio de la moneda de que se trate al día de la fecha de adquisición, mismo que será publicado por el Banco de México.
Ingresos en Servicios
Ingresos en Crédito
Consiste en el diferimiento real del ingreso, ya sea en efectivo, en bienes o servicios. El incremento real en este caso, se presenta cuando el contribuyente genera un derecho de crédito exigible hacia un deudor con base en el precio de un bien o una contraprestación pactados.
Otros Ingresos Acumulables
El artículo 20 de la LISR, señala además que se consideraran ingresos acumulables además de los señalados anteriormente los siguientes:
1. Ingresos Determinados por las Autoridades Fiscales
En este apartado se considerará una acumulación de los ingresos que presuntivamente determine la propia autoridad en el ejercicio de sus facultades para comprobar el debido cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes.
Art. 90 LISR, Uno de los mecanismos que la autoridad puede utilizar para presumir una utilidad fiscal, es el de aplicar el 20% a los ingresos brutos que presuntivamente determine, o bien el porciento que corresponda a cualquiera de las actividades que se realicen.
2. Ingresos Obtenidos por Pago de Adeudos en Especie
Fracción III LISR, Cuando una Persona Moral tenga la posibilidad de realizar el pago a un acreedor mediante la entrega de un bien de su propiedad, es factible que se constituya un ingreso acumulable, siempre que el valor del avalúo resulte mayor respecto del monto original del activo fijo disminuido de su depreciación o amortización acumulada, y desde luego que el acreedor este de acuerdo en recibir la dación en pago.
3. Ingresos por Mejoras que pasan a Poder del Arrendador
Fracción IV LISR, En el caso de contribuyentes que se dedican al arrendamiento de inmuebles, acumularan a sus ingresos los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se les otorgo su uso o goce queden a beneficio del propietario. Para estos efectos el ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.
4. Ingresos Obtenidos de la Ganancia en Venta de Activos Fijos
Fracción V LISR, Uno de los elementos necesarios para determinar la ganancia en la venta de activos fijos, es la parte pendiente de deducir a la fecha de la enajenación de dichos activos, la que se obtendrá restando al monto original de la inversión el valor de la depreciación acumulada al momento de la enajenación. Obtenida la parte pendiente de deducir, se comparará contra el precio de venta del activo que se enajena.
El monto original de la inversión deberá actualizarse con respecto a los Índices Nacionales de Precios al Consumidor desde la fecha de su adquisición hasta el momento de la enajenación, con la finalidad de obtener una ganancia en venta de activo fijo.
5. Ingresos Obtenidos por la Recuperación de Créditos Deducidos por Incobrables.
Fracción VI LISR, se considera ingreso acumulable la recuperación de créditos que con antelación a la fecha de dicha recuperación se haya deducido como incobrable para efectos fiscales. Las causas por las que un crédito se considera incobrable son: porque se haya consumado el plazo de prescripción o antes, si hubiera sido notoria la imposibilidad practica de cobro.
6. Ingresos por la recuperación de seguros, fianzas o responsabilidad de terceras personas.
Fracción VII LISR, Cuando un contribuyente tiene asegurado el valor de sus bienes a través de la cobertura de una póliza de seguros o, en su caso de una fianza y que a consecuencia de un siniestro, pierde dichos bienes, la aseguradora o afianzadora resarcirá el valor que se encuentre garantizado en dicha póliza o fianza de referencia, en este caso, el valor de recuperación se considerara un ingreso acumulable.
En similitud de circunstancias, constituye un ingreso acumulable cuando la recuperación proviene de terceras personas que hayan asumido la responsabilidad de haber ocasionado la perdida de bienes de contribuyente.
Cuando la pérdida de un activo fijo sea por caso fortuito o fuerza mayor, se considerara una deducción la parte pendiente de deducir de dichos activos, y en consecuencia, el valor de recuperación se considerara ingreso acumulable.
7. Ingresos por indemnizaciones por baja de técnicos o dirigentes.
Fracción VIII. Cuando el contribuyente reciba cantidades por concepto de indemnización para resarcir la disminución que haya resultado en su productividad por la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes, deberá acumular dichos ingresos.
8. Gastos por cuenta de terceros sin comprobación.
Fracción IX. Cuando el contribuyente reciba cantidades para llevar a cabo gastos por cuenta de terceros, si dichos gastos no son respaldados con comprobantes a nombre de aquél por el que se efectúa el gasto, se considerarán ingresos acumulables. En este caso se encuentran las agencias aduanales constituidas como personas morales, así como sociedades o asociaciones que administran recursos de terceras personas entre otras
9. Ingresos por intereses normales y moratorios.
Fracción X. Se consideran ingresos los intereses normales devengados a favor, sin ajuste alguno. Tratándose de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados.
10. Ajuste anual por inflación acumulable.
Fracción XI. El ajuste anual por inflación consiste en reconocer el incremento real de los derechos y obligaciones en base al índice nacional por inflación. Cuando las deudas son mayores a los derechos, se considera ajuste anual por inflación acumulable.
11. Prestamos, aportaciones y aumentos de capital.
12. Ingresos Obtenidos por la Ganancia en la Venta de Terrenos.
Art. 21 LISR, La ganancia por enajenación de terrenos, se determinara restando del ingreso obtenido por su enajenación el monto original de la inversión, el referido monto se actualizara desde el mes en que se realizo la adquisición hasta el mes inmediato anterior a aquel en que se realice la enajenación, a través de los Índices Nacionales de Precios al Consumidor.
Cuando el valor de los terrenos obtenga una plusvalía y el precio de venta incluya el acrecentamiento del valor del mismo, se determinara una ganancia en la venta, en caso contrario, si el terreno sufre una minusvalía y el precio de venta refleja el detrimento del valor del mismo, es muy probable que se incurra en una perdida, en cuyo caso cuando el monto original de la inversión actualizado sea mayor que el ingreso obtenido por la enajenación, la diferencia se podrá considerar como una deducción autorizada.
