Introducción
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos es la ley suprema de dónde emanan los derechos y obligaciones de los mexicanos.
Es así que dicho ordenamiento jurídico establece en su artículo 31 cuales son las obligaciones de los mexicanos, por lo que en su fracción IV se señala: “Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del Distrito Federal o del estado y municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
Dispongámonos entonces a realizar un breve estudio de los elementos que componen dicho precepto jurídico.
Proporcionalidad y equidad en materia tributaria
Derivado de lo anterior, se señala que los mexicanos debemos contribuir “de manera proporcional y equitativa”, lo que hace necesario una breve explicación para entender mejor a que se refieren dichos conceptos.
En derecho fiscal, se entiende por proporcionalidad aquel principio que de acuerdo con la interpretación jurídica, donde se señala que se deben establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en función de su capacidad económica, es decir, que deben afectar físicamente una parte justa y razonable a sus ingresos, utilidades o rendimientos obtenidos.
El principio de proporcionalidad se logra por medio del establecimiento de tarifas progresivas de tal manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma superior a los que tienen ingresos más reducidos, paga más quien más gana.
Por otro lado, la equidad se define como el principio derivado del valor de la justicia por medio de la cual las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento igualitario a todos los contribuyentes de un mismo crédito fiscal en todos los aspectos de una relación tributaria, y para ello se han elaborado las leyes que establecen las normas en cuanto a causación, objeto, base, fecha de pago, etc.
Que son las contribuciones
Cuando hablamos de contribuir nos estamos refiriendo a la acción de dar, de pagar, de aportar algo ya sea en dinero o especie para determinado fin. Según Francisco de la Garza se define a las contribuciones como “las prestaciones en dinero o especie que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”.
En nuestro marco tributario, el Código Fiscal de la Federación que es el ordenamiento legal que rige la relación estado-contribuyente, en su artículo 2 brinda un señalamiento expreso en cuanto a lo que se consideran contribuciones.
Artículo 2.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, los cuales se definen de la siguiente manera:
Impuestos. Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos.
Aportaciones de seguridad social. Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionadas por el mismo estado.
Contribuciones de mejoras. Son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
Derechos. Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Podemos notar que el Código Fiscal de la Federación define cada uno de los conceptos de lo que para nuestro marco tributario se denomina contribución, y en todos hay una característica muy particular: “Son las establecidas en ley”, razón por la cual el estado, para tener la facultad de cobrar y exigir el tributo señalado en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política, este deberá estar contenido en la Ley de Ingresos de la Federación, la cual contiene en su artículo 1 los ingresos que pretende recaudar el Gobierno Federal durante un ejercicio fiscal.
Quienes deben pagar contribuciones
Para definir este punto nuevamente recurrimos al Código Fiscal de la Federación, el cual en su artículo 1 señala que:
“Las personas físicas y las morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las leyes lo señalen expresamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta exención las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.”
Es así que el mismo Código de la Federación nos da la primera pauta para determinar quienes deben pagar contribuciones, las cuales en un principio y hablando de particulares, son las personas físicas y morales.
Pero este criterio aun no es suficiente en nuestro análisis, ya que de la clasificación de las contribuciones en el apartado anterior observamos que existe un señalamiento en particular: “Que se encuentren en una situación jurídica o de hecho prevista en la materia”, es decir que para saber si una persona ya sea física y moral debe pagar determinado impuesto se deberá recurrir a cada ley que regule un impuesto a saber, por ejemplo: en México la ley que grava los ingresos de las personas es la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo tanto está nos brindará los elementos suficientes para determinar cuáles ingresos obtenidos por los contribuyentes son sujetos de este impuesto y la forma de cumplir con la obligación.
Causación y extinción de la obligación de pagar la contribución
Una vez que el contribuyente ha realizado una situación jurídica de hecho prevista en una ley tributaria, deberá sujetarse a la ley respectiva y autodeterminar su contribución durante el lapso en que ocurran, tal como lo señala el artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, y pagarla en las formas y plazos que señale la ley en la materia, por regla general las formas de cumplir o extinguir dicha obligación con el fisco son:
El pago.
La condonación.
La cancelación.
La compensación.
La caducidad.
La prescripción.
El destino de las contribuciones
De acuerdo con el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política, dichas contribuciones se pagan con la finalidad de contribuir para los gastos públicos de la federación, del Distrito Federal o del estado y municipios. Por lo que se realiza anualmente un documento denominado presupuesto de egresos de la federación el cual es propuesto inicialmente por el Presidente de la República y posteriormente aprobado por la Cámara de Diputados.
El presupuesto de egresos determina cuánto, cómo y en que se gastaran los recursos públicos de la federación.
El gasto público se distribuye a las entidades o instituciones públicas de acuerdo a cuatro ramos presupuestarios:
I. Ramos de la Administración Pública Centralizada: como la presidencia de la república o las Secretarias de Gobernación, Educación Pública o Hacienda, entre otros.
II. Ramos de los Poderes y Órganos Autónomos: Poder Legislativo, Poder Judicial, Instituto Federal Electoral y la Comisión Nacional de Derechos Humanos.
III. Ramos Generales: por ejemplo, ramo 33, aportaciones para las entidades federativas y municipios; ramo 29, aportaciones a seguridad social.
IV. Entidades Paraestatales: ISSSTE, IMSS, CFE y PEMEX.
Autor: Lic. Verónica Gutiérrez.
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